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疫情過后,企業損失如何處理?

2020年開頭的這場“戰疫”,新型冠狀病毒除了給患者帶來病痛,也為2020年初的中國經濟蒙塵。餐飲業、娛樂業等線下行業都遭受到不同程度的損失。

本文從稅務角度,為財務人員處理各類資產損失提供指引,也為2020年匯算清繳做好準備。


1. 存貨損失

√ 報廢損失

對時效性要求高的存貨,如生鮮產品、有保質期的貨物等,由于疫情影響無法出售過期報廢。

稅務處理:增值稅上屬于正常損失,無需進項轉出。所得稅申報存貨損失扣除。

 

√ 降價損失

疫情期間,由于企業無法對外營業產品過期、過季,采取折價出售的方式清理庫存,可能導致經營損失。

稅務處理:折價出售時企業按實際收到的款項繳納增值稅,降價損失屬于正常損失,得稅前正??鄢?,但無需申報資產損失,按照實際價格與實際成本入賬稅前扣除。

 

√ 備查資料

內部保留存貨計稅成本的確定依據、企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明以及核銷資料。

需注意,存貨損失占到該類資產的10%以上或減少當年應納稅所得額10%以上,即需要向稅務機關提供外部專業機構的鑒證報告。

 

2. 債權損失

√ 壞賬損失

由于疫情影響,部分客戶資金周轉不足,無力償付甚至破產、注銷。對應的,企業無法回收款項,造成壞賬損失。

稅務處理:

方式一:豁免部分債務,與客戶簽訂債務重組協議。將豁免部分款項作為債務重組損失處理。

方式二:客戶注銷,將無法收回的款項作為壞賬損失稅前扣除。

 

√ 備查資料

相關事項合同、協議或說明。屬于債務人停止營業的,應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明;屬于債務重組的,應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明;屬于債務人破產清算的,應有人民法院的破產、清算公告;屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書,或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書。

 

根據壞賬損失需要提供的資料來看,若客戶長期存續同時未取得訴訟判決書,這部分暫時無法收回的壞賬損失在稅務上無法認可,不能在稅前扣除。

 

3. 股權損失

同債權損失一樣,企業對外投資的子公司若在疫情中經營不善導致注銷,子公司的損失可以作為企業投資損失稅前扣除。

若子公司財務虧損但未注銷,企業對外投資子公司對應的損失未得到實現,稅務上不認可企業的投資虧損。

備查資料:股權投資計稅基礎證明材料,被投資企業資產清償證明,被投資企業破產公告、破產清償文件、工商行政管理部門注銷營業執照文件,企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資(權益)性損失的書面申明,會計核算資料。

 

4. 證券、金融商品損失

證券市場也隨著疫情的發展,股市持續波動,如餐飲類、旅游類的上市公司股票持續下跌。作為企業投資者,除抄底外,保持繼續觀望或及時止損出售股票。

稅務處理:出售股票發生虧損,損失可稅前扣除。但股票沒有實際出售,因價格變動導致賬上出現損益都需要進行納稅調整。

需注意,股票確認的損失是指單筆股票買賣發生的損失,不能以盈虧相抵后的虧損稅前扣除,應以進行單筆股票買賣發生虧損的合計數確認損失。

 

備查資料:交易所系統中購買、出售股票的記錄,銀行收款回單、內部對于股票投資計稅基礎證明資料等。

 

資產損失,資料備查

稅務上已取消了資產損失主動報送資料規定,改為資料備查制。資產損失稅前扣除填報企業所得稅年度申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》。

資產損失寬進嚴出,實際上對于企業在確認資產損失、保留備查資料提出了更高的要求,企業需要妥善保存備查資料。

 

 

一大利好消息是,在本次疫情中受到重大影響的四個行業(交通運輸業、餐飲業、住宿、旅游)虧損彌補年限由5年延長為8年。建議及時確認資產損失,享受延長虧損彌補的優惠政策。

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